想要提升會計學的附加價值，最直接的下手處，就是賦予損益數字（income）更豐富的管理意涵。
計算損益，是西方會計學的頭等大事。不管是GAAP或者是IFRS，為了計算損益，會計學發展出一套準則，規範何者可以算作收益，何者必須認列成費用，以及如何考量資產和負債公允價值變動的影響，希望損益數字能對決策有所幫助。雖然有這些規範，但西方會計學對於損益數字背後的真相，造成損益數字變化的力量，及預測損益數字未來發展的方向，仍然有許多不足之處。
損益相倚相生之道，易經智慧早有印證
其實，損益觀念有很深的文化意涵，與中國的易經關係尤其密切。損卦是易經的第41卦，益卦是易經的第42卦，先想損、再想益，以及損益相倚、相生之道，包含著中華文化深邃的智慧。從易經的觀點來看損益數字，可以和西方會計學相互印證，大大豐富其管理意涵，以下謹提供幾個例子加以說明。
1. 損下益上是真損，損上益下是真益：
把觀察時間拉長，甚麼是真損、甚麼是真益，可能有不一樣的結論。臺灣大部分科技公司的利潤，來自於長期低額的研發支出，這就是易經所謂的「損下（基本功）益上（表面成果）」。例如，宏�電腦雖然擁有世界性的品牌，但是它的研發費用，長期以來一直只占營收的千分之二左右，而IBM則約為百分之六，這就是很清楚的對比。相對的，有些企業在人才訓練、資訊科技上的持續投資，雖然稀釋了短期獲利，但卻造成長期競爭力的提升，這就是易經所謂的「損上益下」。
2. 小心「雖損實益， 雖益實損」：
1987年5月19日，美國花旗銀行（Citicorp）宣布認列對第三世界30億美元的鉅額壞帳損失，當天公司股價反而上漲。因為投資人認為花旗銀行總算開始面對現實，動手解決長久以來第三世界國家嚴重的債信問題。會計學的研究指出，專業經理人為了避免帳上出現虧損，往往會延後處理重要的管理問題。花旗銀行的案例，其實是「雖損實益」。相對的，2008年美國金融危機發生前，部分投資銀行對其所持有的若干衍生性金融商品，基於過度樂觀的假設，承認了高額利潤，最後公司卻宣布倒閉，這就是「雖益實損」。
3. 切勿積小益而為大損：
一般人常相信可以積小勝而成大勝，但事實上可能恰好相反。例如，觀察臺灣DRAM各上市公司的獲利變化，它們雖然在產業景氣循環的高點賺了不少錢，但在繼續擴大投資後，在下一次產業景氣循環的低點，卻承受了更大金額的虧損。而在幾次景氣循環後，這些公司賠光原來的資本與過去累積的利潤，這就是所謂「積小益而為大損」。又例如，美國企管學術界發現，在MBA學程中教學生要追求提高投資報酬率，長期執行下來，企業不斷利用外包代替自行投資製造設施。最後，半導體、個人電腦、精密零組件等產業，都被亞洲新興國家的代工廠商所掌控，不僅公司喪失了核心能力，人民也失去了大量的就業機會，這也是「積小益而為大損」。
4. 切記「滿招損、謙受益」的古訓：
易經上強調，組織面對損益數字的態度，會決定其未來發展的命運。凡是成功後不再兢兢業業的企業，都會走向失敗一途。例如，會計學研究顯示，大多數企業在初次上市（IPO）後，營運績效會明顯變差，這個現象與經營者自滿、鬆懈的心態有關。而凡是持續自我警惕「再強的公司也會倒」的企業家，未來存活與成長的機會則是大增。「滿招損、謙受益」雖然耳熟能詳，但要真誠的貫徹執行，並非易事。
研究損益數字變動，提升會計附加價值
除了注意以上四點，要賦予損益數字更豐富的管理意涵，還可以做以下兩件事情。第一、深入了解決定競爭對手損益的相關因素，並且拿來和自己做比較。例如，在比賽營運效率的競爭環境中，誰的管銷成本占營收百分比較低，誰大概就是贏家。第二、深入了解決定產業重要成員損益的相關因素，並且慎思對自己所可能創造的機會。例如，當美國蘋果（Apple）與韓國三星（Samsung）在產品與智慧財產權上的競爭越來越激烈，蘋果就越來越不可能讓三星賺自己半導體的代工錢，這就創造了台積電未來幫蘋果代工的機會。
【完整內容請見《會計研究月刊》2013.1月號】
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